农村水电税收优惠政策专题

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【编者按】中央和一些地方政府为了鼓励和支持开发农村水电，制定了一系列税收优惠政策，极大地促进了农村水电发展。>>>

一般纳税人生产下列货物(县以下小型水力发电单位生产的电力)，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票；

新建小水电站，如需给予减征或免征所得税照顾的，可由电站提出申请，经当地财政部门和主管地方税税务机关按现行财政、税收管理权限上报批准后，给予减征或免征1-3年所得税。按国务院办公厅国办通[1996]2号文规定：小水电及电网企业继续执行缴纳6%增值税的政策。

《吉林省发展小水电的若干规定》(吉政发(1986)23号)

县级及其以下的小水电站暂免征产品税、能源交通重点建设基金和所得税，对县级农电部门从小水电购入的电力，暂免征营业税、能源交通重点建设基金和所得税。

中共蓝山县委蓝山县人民政府《关于开发水电资源加速电力建设的若干意见》

允许水电生产企业5年之内税前还贷付息和给付内部借资的本息。新建水电站自开工之日算起，从第3年到第7年期间只征农村小水电增值税。新建水电工程中的生产性投资的方向调节税实行零税率。新建水电工程建设期，除有关税赋外，其他规费均按政策标准的30%优惠收取，并免交联网贴费。

中共汝城县委汝城县人民政府《关于加快水电资源开发的规定》

单位或个人独资、联营、合股兴办的水电站，经主管税务机关批准后，自投产之日起，享受国家规定的老、少、边、穷地区新办企业的优惠政策，三年内免征企业所得税，三年后至第十二年内征收企业所得税后，由县政府将同等数额资金无偿投入该企业；15年内免收除工本费外的各种规费。新建水电站增值税按发展小水电政策6%的税率执行。合股、联营兴办的水电站，经批准后，入股分红派现的个人所得税实行前三年免征，三年后至第十二年内实行先征后返，由县政府全额返还给个人；集资入股部分的资金年占用率在政策范围内自行确定，占用费按规定标准列入生产成本。

中共宜章县委宜章县人民政府《关于加快水电资源开发的决定》

税收政策要明确。即新建电站的有关税收减免按国家规定报批，享受新办水电企业的税收优惠政策。

中共炎陵县委炎陵县人民政府《关于加快小水电建设步伐的决定》

投资者在收回成本前，经政府常务会议研究同意后，税费可以适度减免。

湖南省江华瑶族自治县人民政府关于落实《关于加快水电开发的决议》的实施办法

新建地方水电企业一律按6%缴纳增值税。凡联办、合办、自办的水电站，自投产之日起，前四年的全额所得税和后三年的一半所得税，全部用于奖励所办水电站。新建水电站，自投产之日起，房产税、车船使用税、土地使用税、水资源费前三年全额用于奖励所办电站，后三年再减半用于奖励该电站。新建水电企业全额返还水土流失防治费、野生动植物保护基金、义务植树以资代劳绿化费、森林植被恢复费，返还时间在次年底。架设线路砍青的劳务费营业税采取由财政退库的办法对纳税人给予照顾。凡属于直接用于水电开发工程项目的劳务支出(包括土建、架设、设计、安装)，应按照3.24%的比率征收营业税。在建期间所发生的劳务税，按工程进度缴纳税款；如确实因资金困难，经本人申请，水电开发领导小组和税务部门同意后，其中一部分可在投产后缴纳。

中共道县县委道县人民政府《关于开发水电资源加速农村电网建设的若干规定》

凡联办、合办、自办的水电站网，自投产之日起，总投资额按十年年均计入发电成本。增值税按6%的比例征收，并开具增值税专用发票。新建水电站网，房产税、车船使用税、土地使用税可按税收管理权限报批，给予减免照顾.新建水电站网，自投产之日起，水资源费免征五年，减半征收三年。其它税费优惠可在审批时根据有关政策以协议、合同的形式作出具体规定。

《河南省嵩县人民政府关于加快水电资源开发的规定》

单位或个人独资、联营、合股举办的水电站，经税务机关批准后，自投产之日起，享受国家规定的老、少、边、穷地区对新办企业的优惠政策。按照国家税务总局有关规定，新建水电站增值税按发展小水电政策6%的税率执行。入股、联营举办的水电站，经批准后，入股分红的个人所得税依据税收有关规定给予优惠。

【编者按】　1994年3月29日，财政部、国家税务总局颁发的《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》规定：县以下小型水力发电单位生产的电力可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。各省农村水电6%增值税率政策执行情况是如何呢？农村水电6%增值税率政策如何才能真正落到实处？对6%增值税率政策已执行的，是如何操作的？

：： 执行情况：：

→ 贵州省除极个别地区税务部门未执行该政策外，绝大多数地区已严格落实了该政策。贵州省绝大部分县市都认真执行农村水电6%增值税率。普遍通过发电电费收入，按6%增值税率计实征收，上交国税，按月结清。例如贵州省长顺县，该县国税局1994年底即对该县小水电严格执行农村水电6%增值税率政策。2001年，长顺县小水电年纯收入2608646.02元。如果按税改前的17%计算，增值税额为443470.16元，按税改后的6%计算为156518.88元，税改前后差值为286951.28元。但由于地方各部门间利益协调等问题，仍有极少数地方未能执行该政策。有些税务部门至今未执行6%增值税率，而有关该政策的文件仍压在税务部门，未能让企业看到。如黔东南州除州电力公司按12%增值税率执行。

→ 湖北省国税局则认为由于财政部和国家税务总局对如何贯彻国务院国办通[1996]2号文件没有具体实施意见，省级税务部门无法操作。湖北省水利厅曾多次向省政府反映，并多次与省国税局协商未果。湖北省以1994年为例，全省小水电上省网电量13.69亿千瓦时，按每千瓦时0.18元上网电价计算，结算电费为21905.6万元，按17%税率纳税额为2928.2万元，按6%税率纳税则为1140.7万元，税负增加额为1787.5万元，实际赋税率为13.37%，比应纳率(6%)净增7.37个百分点。

→ 国家税总批复广西国税局《关于县以下小水电企业电力产品增值税征税问题的请示》(国税函[1998]843号1998年12月30日)：

广西壮族自治区国家税务局《关于县以下小水电企业电力产品增值税征税问题的请示》(桂力税报[1998]68号)收悉，现批复如下：

一、《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]第004号)中第四条所规定的可按6%的征收率计算缴纳增值税的小型水力发电单位，包括县级及县级以下小水电企业。

二、县以下小型水力发电单位既销售自产电力，又转售大电网电力的，只能选择一种征税办法就其全部销售额计算缴纳增值税，即，纳税人可以选择简易办法按照征收率全额计税，也可以选择销项税额减进项税额的办法按照增值税适用税率计算应纳税额。纳税人所选择的计算缴纳增值税的办法至少3年内不得变更。

：：未执行原因：：

→ 贵州：税务部门至今未执行6%增值税率，有关该政策的文件仍压在税务部门，未能让企业看到。

→ 湖北：湖北省电力局1994年8月4日发文要求小水电上省网电量必须开17%的增值税专用发票，否则不予结算电费；

→ 一般纳税人拒绝接收6%税率的增值税票。小水电企业生产的电力大部分供应一般纳税人(含上国家电网)，由于进项税额中少了11%，一般纳税人特别是国家电网经营企业要求开17%的增值税发票，否则不结算电费，有的国家电网经营甚至不收购小水电上网电量。而税务部门则强调"开多少征多少"，不允许高开低征。

：： 建议汇总：：

→ 小水电企业采取执行17%税率(开17%税票),即交即返11%,实交6%的办法。

→ 小水电企业按17%税率开票，按6%征收率计征增值税，余下部分挂帐作为欠税处理。挂帐部分年终由国税机关进行核定，转增企业利润。这一做法可以减轻企业的税负，但随着时间的推移，挂帐欠税额越来越大，遗留问题难以处理，有的甚至受到税务稽查和审计部门的处罚。

：：主管部门行动：：

→ 水利部农村水电及电气化发展局：关于开展农村水电6%增值税率政策执行情况调查的通知

：： 重量级专家论文：：

→ 公平税负调整增值税政策 积极发展水电[李富强张景曾张培森付广军(1.中国社会科学院数量经济与技术经济研究所；2.国家税务总局税收科学研究所)]

一、增值税税负偏高是水电企业经营困难原因之一

二、水电企业增值税税负偏高的实证分析

1、1994年税改前后税负比较

2、电力行业内部水电与火电的税负比较

三、调整水电行业增值税的政策建议和实施方案